精铸件的成本分析与定价

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　　会计对铸件成本的核算通常是以重量为基础进行费用分配的，而生产费用的分配尤其是对待摊和预提费用以及在制品成本的处理还可能需要照顾到各项经济指标的平衡。因此单凭会计人员算出的综合公斤成本并不能代表铸件的实际成本，不能准确反映不同铸件因结构和工艺上的差异对成本的影响。铸件定价时往往只能根据每公斤的平均价格乘以相应的浮动系数来确定。浮动系数的确定通常是参照典型铸件进行对比，甚至可能是根据感觉确定，实际上很难准确评估具体铸件的成本高低和盈亏。

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　　铸件成本可分为直接成本和期间成本。直接制造成本又可分为直接材料、直接人工、燃料和动力、制造费用等。为便于按制造过程分析成本，本文把直接构成铸件实体的炉料(包括废钢和铁合金)归集为直接材料，把制造过程消耗的蜡料、制壳材料等作为辅助材料。将制造过程消耗的工人工资、燃料和动力、辅助材料等计为过程成本，以区别于会计中的制造成本概念。把折旧、房屋租金、财务费用等并入企业管理费(成本会计通常把生产设施的折旧和租金作为制造费用核算)。这样直接材料和过程成本构成了铸件的直接成本，这个成本也是铸件的变动成本。而管理费用等期间成本是企业的固定成本。铸件分摊的固定费用实际上是铸件边际利润的一部分，这部分成本受企业规模和运做方式和产品结构的影响。直接材料费取决于合金的种类和配料成本，是社会上比较透明的成本项目。因此，本文重点要讨论的是过程成本。

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　　一。精铸件过程成本的构成

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　　全硅溶胶熔模精密铸造过程可分为蜡模制造、制壳、熔炼浇注和后处理四个阶段，我们把为这四个过程服务的检验、设备维护等费用归集为辅助生产费用。在四个生产过程中蜡模制造、制壳、熔炼浇注三个阶段所发生的费用与工艺出品率密切相关，用浇注重量核算成本比直接用铸件重量核算更准确。例如，如果根据铸件重量核算蜡模制造成本，小件与大件的成本关系就明显不符合实际。因此比较合理的方法是蜡模制造、制壳、熔炼浇注过程的成本(本文称之为前段成本)按浇注钢水重量(本文称之为浇注重量)核算，而后处理及辅助生产成本(本文称之为后段成本)按铸件重量核算。按浇注钢水重量与按铸件重量测算的制造成本及其构成见表1，其分布结构比例见图1和图2.由此可见，制壳和熔炼阶段的成本占过程成本的比例超过了60%.

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　　二。影响精铸件成本差异的主要因素

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　　严格来讲，不同铸件在每个工序的制造成本是不完全相同的，但有的环节差异很小可以按照平均水平核算，我们所要关注的是那些对铸件成本影响比较大的因素。导致铸件过程成本差异的主要因素有以下几个方面：

　　1.工艺出品率工艺出品率也叫收得率，是实际得到的铸件重量占浇注重量的百分比，对具体铸件来说工艺出品率等于同一棵树上的铸件总重量占树重的百分比，它与铸件结构和组树方案有关，可能在30%至60%的范围内变化，一般多在40-50%之间。前段成本与工艺出品率的关系为每公斤铸件前段成本=每公斤浇注重量前段成本工艺出品率每公斤铸件的前段成本与工艺出品率成反比，工艺出品率越低单位重量的铸件前段成本就越高，而且工艺出品率越低影响的程度越显著。浇注每公斤钢水的前段成本为6元，当工艺出品率为45%时，每公斤铸件的前段成本为13.33元；工艺出品率为30%时铸件前段成本为20元/公斤，比平均水平高6.7元，使过程成本上升37.6%，对304不锈钢铸件总成本的影响幅度大约为17%；当工艺出品率为60%时铸件前段成本为10元/公斤，比平均水平低3.3元，使过程成本降低18.5%，对304不锈钢铸件而言相当于总成本降低约7%；将铸件前段成本对工艺出品率求导数可得出：工艺出品率对每公斤铸件的前段成本的影响程度与工艺出品率的平方成反比，当工艺出品率为45%时，每降低一个百分点每公斤铸件的前段成本增加0.3元，当工艺出品率为30%时，每降低一个百分点每公斤铸件的前段成本大约增加0.67元由此可见工艺出品率对成本的影响是十分显著的。好比电工学上的功率因素，降低工艺出品率相当于增加了无功消耗。当然工艺出品率也不是越高越好，也不是想高就高得了，过高的工艺出品率会降低浇注系统的补缩能力，导致补缩不足而产生缩松或缩孔缺陷；另一方面，有些铸件尤其是形状不规则的薄壁铸件由于受铸件结构和组树方案的限制工艺出品率很难提高，在核定铸件价格时应考虑到这一重要因素。

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　　2.制壳层数由于铸件形状和结构的不同，制壳层数会有差异。例如有细长孔或狭槽的铸件需要做两次甚至三次面层；一般铸件做两次背层就够了，而比较大的铸件可能需要做三次甚至更多层数。每公斤铸件的制壳成本约为5.9元，其中材料费占67.8%，燃料和动力占23.9%，工资占13.3%.在4元/公斤的制壳材料费中，锆砂锆粉的消耗约占63%，占整个制壳成本的42.7%，硅溶胶的成本约占制壳成本的12.2%.尽管锆砂锆粉只是用于面层制壳，但由于价格昂贵而成为制壳成本中主要项目。

　　从表中可以看出，面层的成本大约是背层的4.4倍。而且第二次面层所耗用的材料比第一次要多，按增加10%估算，多做一次面层的成本大约是6.2元。平均每公斤铸件增加成本2.7元，每公斤浇注重量增加成本1.21元。也就是说增加一次面层每公斤铸件的制壳成本增加45.8%，每公斤铸件的过程成本增加15.1%.就304不锈钢而言，对总成本和价格的影响幅度大约在7%左右。而增加一次背层每公斤铸件增加成本0.56元，每公斤浇注重量增加成本0.25元。每公斤铸件的制壳成本增加9.4%，每公斤铸件的过程成本增加3.1%，对304铸件总成本的影响大约只有1.4%. 3.后处理难度铸件浇注后需要经过碎壳清砂、切割、打磨、抛丸、酸洗、整形、补焊整修等后处理工序方能得到合格铸件，后处理的平均成本可以按铸件重量核定，如表1所示，每公斤铸件的平均后处理成本为3.33元。不锈钢铸件酸洗顿化的成本大约为0.3元/公斤，碳钢件虽然不需要酸洗顿化，但考虑到在浇注后需要扣箱，而且扣箱后清砂比较困难，成品需要防锈等因数，可以不区别成本差异。

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　　铸件结构不同时后处理的工序内容和难度也不同，一般铸件浇注之后经过碎壳、切割、打磨、抛丸等工序就可以了，有些铸件则需要增加工序。客户要求在铸件毛坯以外增加热处理、表面处理、机械加工等工作内容时应单独核算费用计入总价中，不在本文讨论范围。后处理成本差异主要来自于清砂、矫正变形和整修三个方面，其成本取决于铸件结构和技术要求，核定价格时应考虑其成本差异。

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　　(1)清砂：有些带有狭长槽或细长孔的铸件清砂比较困难，需要钻砂、咬酸、喷砂或碱爆才能清理干净。这样的铸件需要单独估算清砂费用。

　　(2)整形：容易变形的铸件需要矫正其变形，整形的难度取决于铸件结构、变形程度和客户对尺寸及形位公差的要求。整形费用应单独核算。

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　　(3)整修：铸造过程属于特殊过程，影响铸件质量的因素也比较多。客观地讲铸件表面缺陷是难以避免的，不同客户或不同用途的铸件对表面质量的要求不同，接单之前供需双方根据铸件特点及可能出现的表面缺陷确定一个合理的质量验收标准非常重要。如果客户对表面质量的要求比较高，整修成本也就比较高。整修费用主要受铸件质量要求和铸件一次合格率的影响，前者需要在定价中考虑而后者取决于内部质量控制。整修费用可以在后处理平均成本的基础上乘以适当的质量等级系数进行调节。

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　　三。管理费用的分摊

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　　企业管理费是产品工厂销售成本的组成部分，可以按重量分摊到具体铸件。报价时的预先评估可以先确定一个期望的盈亏平衡产量或平均产量，再按这个产量核算出每公斤铸件所负担的管理费。事后评估则应当按照实际发生额分配。

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　　管理费与企业规模和产品结构有关，产品结构比较简单和稳定的工厂需要的管理费比较低，品种多、技术含量高的企业管理费就会比较高。中等规模的五金件精铸厂的管理费水平合每公斤铸件5元左右。

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　　四。精铸件成本核算模型

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　　1.每公斤铸件平均产品工厂销售成本=制造成本+管理费铸件制造成本=直接材料费+过程成本过程成本=前段成本+后段成本直接材料费=配料成本×损耗补偿系数每公斤铸件前段成本=浇注每公斤钢水前段平均成本+制壳成本差异工艺出品率制壳成本差异=二次面层成本×（面层次数-1)+背层成本×（背层次数-2)

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　　后段成本=每公斤铸件后处理平均成本×质量等级系数原材料损耗补偿系数用于补偿在熔炼和切割、打磨过程中造成的损耗，大约为1.1.制壳成本差异按浇注重量计算。质量等级系数主要依据客户对尺寸精度和表面质量的要求确定，取值范围可在0.8-1.5.将统计测算的数据代入公式可得铸件制造成本=配料成本×1.1+6+1.21×（面层数-1)+0.25×（背层数-2)工艺出品率+4.45×质量等级系工厂销售成本=配料成本×1.1+6+1.21×（面层数-1)+0.25×（背层数-2)工艺出品率+4.45×质量等级系数+ 5依据上述方法计算不同工艺出品率和不同制壳方案每公斤304不锈钢常规铸件的过程成本与工厂成本(元/公斤)见表3.

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　　2.铸件单件成本铸件在生产过程中无论大小都要按照规定的工艺流程逐一进行。因此，铸件的实际成本并不完全与其重量成正比，尤其是对很小的铸件按重量计算成本偏差较大。我们把过程成本根据平均公斤成本和单件成本按9比1加权平均来计算铸件单件成本。用公式表示为铸件工厂销售成本=(配料公斤成本×1.1+每公斤铸件的管理费)×铸件重量+每公斤过程成本×（铸件重量×0.9+综合平均重量×0.1)+补充工序成本代入测算数据得：铸件工厂销售成本=(配料公斤成本×1.1+每公斤铸件的管理费)×铸件重量+(6+1.21×（面层数-1)+0.25×（背层数-2)工艺出品率+4.45×质量等级系数)×（铸件重量×0.9+0.012)+补充工序成本补充工序成本是指常规工艺之外的清砂(如钻砂、咬酸、喷砂、碱爆等)及整形等附加工序所发生的费用。铸造过程之外的热处理、表面处理、组焊及机加工等费用应单独计算成本，不在本文讨论范围。

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　　五。铸件的价格评估

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　　铸件的成本清楚以后，铸件价格的评估就容易了。铸件价格评估分为预先评估和事后评估。预先评估的目的是报价，而事后评估的目的是盈亏分析。预先评估时存在未知因数，可根据历史数据的统计分析估算标准成本，事后评估时各项费用都是已知的，可以按具体产品归集费用，费用的分配应尽可能与实际相符。

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　　铸件价格评估的基础是工厂销售成本，除此之外还要考虑预期利润、销售税金、销售费用等。用公式表示为铸件价格=工厂销售成本+预期利润+销售税金+销售费用其中预期利润的确定需要考虑的因素比较多，变化幅度也比较大，一般在15%左右。概括起来，预期利润需要考虑的主要因素有以下几个方面：

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　　1.市场因数：包括同行业平均利润水平，市场竞争状况等。因为在买方市场条件下价格最终是由市场决定的。应该说最终价格是在市场竞争中达成平衡的结果。因此脱离市场的定价只能是一相情愿的想法。

　　2.铸件特点：主要包括铸件技术含量、材质、批量等。技术难度小、批量大，材料通用性强的铸件市场竞争往往比较激烈，铸件期望利润就不能过高；相反地技术难度大、开发周期长的铸件或者批量小、材料不常用的铸件期望利润就可以要求高一些。

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　　3.结算方式：结算方式要考虑的主要是货款回收期。企业的生产经营过程实际上是资本流动和增值的过程，投入的资金经过生产过程变成产品再通过销售过程收回货款完成一个资金循环，在这样一个循环周期中资本得到增值，企业从中获得利润。这个周期越短，资金周转越快，累积的利润就越多。考虑到资金运做成本、资金的时间价值以及资本增值作用，货款回收期对利润的影响也是不可忽视的。

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　　4.生产能力利用率：确定期望利润还需考虑的一个重要因素就是企业的生产能力利用率，如果工厂有富余生产能力没有得到充分利用实际上是资源的浪费。在这种情况下期望利润率可以低一些，甚至可以为零或负数。期望利润为负数并不一定就要增加亏损。只要在价格中除去直接成本、税金、销售费用之外还有剩余部分可以分担部分管理费，就可以为企业实现利润总额的增长提供边际贡献，这就是管理会计中的边际利润概念。相反地如果生产能力不足，有些铸件按常规算起来并不亏损，如果它的边际利润率不高、耗用资源较多时，实际上减少了高边际利润铸件的生产能力，这种机会损失也可视为该产品的成本，在管理会计中叫做机会成本。在这种情况下就需要提高期望利润率，优化产品结构。

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　　后记：应当指出的是，本文旨在探询精铸件成本影响因素及科学评估精铸件成本的方法，由于各个精铸厂的实际成本水平不尽相同，本文引用的统计数据仅供参考。本文采用的费用归集方法与工业会计常规做法不完全一致，在数据归集时需予以识别。

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